张明楷，刑法学（第七版），法律出版社，2026· 第 1244-1246 页待核实
作者的结论实害犯（以国家税款遭受损失为既遂）
作者主张虚开增值税专用发票罪是实害犯：客观上须有使国家增值税款遭受损失的行为与结果，主观上须明知并希望或放任，骗抵目的由此成为的内容。 骗抵成功的是；实施骗抵未得逞但产生的是；虚开而不实施骗抵、没有骗抵故意的，只成立虚开发票罪； 有骗抵故意但未能实施骗抵的，是虚开发票罪既遂与本罪预备的。
- 单纯行为犯说使本罪与虚开发票罪的都成为发票的公共信用，无法说明两罪悬殊的程度；骗抵税款如今已很难发生，按票面税额重判会量刑畸重。
- 说下，虚开后未骗抵、骗抵未得逞、骗抵成功三种情形适用同一法定刑，不符合罪刑相适应。
- 原第 2 款以骗取税款、造成特别重大损失为加重情节，表明第 1 款规定的是实害犯；《刑法修正案（八）》删除该款是为了废除死刑，不是为了改变罪质。
- 虚开用于骗取出口退税的发票后骗取退税的适用骗取出口退税罪，刑法没有另设骗抵增值税罪，可见本罪实际上是骗抵增值税款的诈骗类犯罪。
书中介绍的观点（据该书转述，不是原始出处）
- 单纯行为犯说→ 单纯行为犯（虚开即成立）实施虚开四种行为之一并达到立案标准，就破坏了增值税发票管理秩序而既遂，是否骗抵、有无骗抵目的都不影响。p. 1244
- 目的犯说→ 目的犯（须有骗抵税款的目的）成立本罪必须以骗取国家增值税款为目的；具有该目的而虚开的，即使没有实现目的也是既遂。p. 1244
- 抽象危险犯说→ 抽象危险犯本罪是抽象危险犯，不需要判断骗税目的、损害结果或具体危险；即便如实代开，只要有导致税收损失的抽象危险，也应定罪。p. 1244-1245
- 结果犯说（立法论）本罪的法益是国家增值税，建议修改法条，以造成国家增值税损失作为既遂条件。p. 1245